关于河南易成新能源股份有限公司 中国证监会行政许可项目审查一次反馈 意见的专项核查意见 大华核字[2019]004528号 大华会计师事务所(特殊普通合伙)DaHuaCertifiedPublicAccountants（SpecialGeneralPartnership） 关于河南易成新能源股份有限公司 中国证监会行政许可项目审查一次反馈 意见的专项核查意见 大华核字[2019]004528号 中国证券监督管理委员会： 贵部《中国证监会行政许可项目审查一次反馈意见通知书》（191044号）已收悉，我们作为河南易成新能源股份有限公司（以下简称“公司”或“易成新能”）2016-2018年财务报表审计的注册会计师，根据通知书的要求，答复如下：： 问题13：申请文件显示，上市公司2016年净利润1897.80万元，2017、2018年净利润为-101,524.58万元、-24,950.15万元。请你公司补充披露：1）最近三年的业绩真实性和会计处理合规性核查情况，是否存在会计政策、会计差错更正或会计估计变更等情形；2）是否存在应收账款、存货、商誉大幅计提减值准备的情形等。请独立财务顾问和会计师核查并发表意见。 回复： （一）最近三年的业绩真实性和会计处理合规性核查情况，是否存在会计政策、会计差错更正或会计估计变更等情形： 易成新能公司2016年度-2018年度的财务报表由本所进行审计，并出具大华审字[2017]001855号、大华审字[2018]006318号和大华审字[2019]003732号标准无保留意见的审计报告，易成新能公司最近三年的业绩真实，会计处理合规。 公司最新三年的会计政策变更及会计估计变更情况： （1）2016年会计政策变更 根据财政部2016年12月8日印发的财会【2016】22号文件规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。据此，公司从2016年5月开始，将原先在“管理费用”核算的河道管理费、印花税、房产税、土地使用税调整到“税金及附加”项目核算。 财政部于2016年12月3日发布了《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），适用于2016年5月1日起发生的相关交易。公司执行该规定的主要影响如下： 会计政策变更的内容和原因 受影响的报表项目名称和金额 （1）将利润表中的“营业税金及附加”项目调整为 税金及附加 “税金及附加”项目。 （2）将自2016年5月1日起企业经营活动发生的 房产税、土地使用税、车船使用税、印花税从“管 调增税金及附加本年金额9,076,241.17元，调减管理费用”项目重分类至“税金及附加”项目，2016 理费用本年金额9,076,241.17元。 年5月1日之前发生的税费不予调整。比较数据不 予调整。 （2）2017年会计政策变更 2017年5月10日，财政部发布了财会[2017]15号文，对《企业会计准则第16号――政府补助》进行了修订。修订后的准则将自2017年6月12日起施行，并自2017年1月1日起采用未来适用法。 公司已根据《企业会计准则第16号――政府补助》的规定，对于该规定影响的财务报表列报项目金额进行了调整，将2017年1月1日至2017年12月31日期间发生的与公司日常相关的政府补助从“营业外收入”调整至“其他收益”8,133,499.94元，对于2016年1月1日至12月31日期间发生的交易，不予追溯调整；对于2016年财务报表中可比期间的财务报表也不予追溯调整。 2017年4月28日，财政部发布了《企业会计准则第42号――持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》，该准则自2017年5月28日起施行。上市公司根据该准则及财政部《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号的规定，在利润表中新增了“资产处置收益”项目，并对净利润按经营持续性进行分类列报。上市公司按照《企业会计准则第30号――财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。 上市公司已根据《企业会计准则第42号――持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的规定，对于该规定影响的财务报表列报项目金额进行了调整，将2017年1月1日至2017年12月31日期间发生的非流动资产处置收益从“营业外收入”和“营业外支出”调整至“资产处置收益”-2,700,954.56元，将2016年1月1日至2016年12月31日期间发生的非流动资产处置收益从“营业外收入”和“营业外支出”调整至“资产处置收益”-198,500.00元。 （3）2018年会计政策变更 财政部于2018年6月15日发布了《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号），对一般企业财务报表格式进行了修订，归并部分资产负债 表项目，拆分部分利润表项目；并于2018年9月7日发布了《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》，明确要求代扣个人所得税手续费返还在“其他收益”列报，实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报等。上市公司已经根据新的企业财务报表格式的要求编制财务报表，财务报表的列报项目因此发生变更的，已经按照《企业会计准则第30号――财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。 本所认为：上市公司于2016年至2018年的会计政策变更是按照财政部陆续颁布或修订一系列企业会计准则的要求执行的。 2、会计估计变更 易成新能公司最近三年未发生会计估计变更情形。 3、会计差错更正 易成新能公司最近三年未发生会计差错更正情形。 （二）是否存在应收账款、存货、商誉大幅计提减值准备的情形等： 1、公司最近三年资产减值情况 项目 2018年度 2017年度 2016年度 坏账损失 6,356.38 16,305.70 4,425.23 存货跌价损失 17,508.61 45,191.28 2,759.26 长期股权投资减值损失 549.17 - - 固定资产减值损失 15,005.57 14,439.19 - 在建工程减值损失 89.16 - - 无形资产减值损失 943.76 - - 合计 40,452.65 75,936.16 7,184.49 2、主要减值项目的核查情况 （1）应收账款坏账的核查情况 公司在各年度末根据《企业会计准则》的相关规定，根据公司的坏账政策计提应收账款坏账准备。 2017年度： 公司2017年度计提应收账款坏账准备1.63亿元，主要系对江西赛维LDK太阳能高科技有限公司和河南倚韵光伏科技有限公司的应收账款分别计提了坏账准备9,144.86万元和3,883.85万元。情况如下： 1、江西赛维LDK太阳能高科技有限公司 2016年5月19日，公司参与重整江西赛维和新余赛维，2016年9月30日，江西省新余市中级人民法院作出“（2015）余破字第4-14号《民事裁定书》”和“（2015）余破字第5-14号《民事裁定书》”，裁定批准《江西赛维重整计划》和《新余赛维重整计划》，截至2016年6月30日，确认公司留存公益债权共计97,115,806.11元；普通债权15,453,669.96元，清偿比例为6.62%，坏账损失14,430,637.01元。后由于中国证监会发布了《关于修订 <上市公司非公开发行股票实施细则> 的决定》及有关监管问答，上述政策变动对公司重大资产重组交易方案构成影响。为保护上市公司和广大投资者利益，经审慎考虑后，公司决定终止本次发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金事宜。 2017年12月29日，江西赛维和管理人提请债权人会议表决第二轮重整计划草案，获高票表决通过，2018年1月10日，新余市中级人民法院根据债权人会议表决结果依法做出裁定，批准江西赛维第二轮重整计划，江西赛维已由新的重整战略投资人禾禾能源科技（江苏）有限公司、芜湖华融新亚投资合伙企业（有限合伙）完成重整计划，截至2017年末，公司对江西赛维的应收账款金额为134,686,609.71元，计提坏账准备金额为91,448,639.69元；计提坏账的主要依据如下： 截至2017年度报告出具日，江西赛维已完成破产重整，根据破产重整草案，公司对江西赛维的应收账款中，确认为普通债权105,925,194.21元，其中已核销应收账款14,430,637.01元，按重整草案中清偿比例计提，清偿比例为2.335%，计提坏账89,021,203.92元；确认为共益债权43,192,052.51元，按账龄计提坏账2,427,435.77元，合计计提坏账准备91,448,639.69元。 2、河南倚韵光伏科技有限公司 2016年，倚韵光伏与华沐通途签订农村扶贫合作协议，合作模式为：倚韵光伏委托华沐通途为农户建设光伏电站，农户通过申请银行贷款支付倚韵光伏光伏电站款项，发电收益偿还贷款本息后，产权和收益权归属农户，倚韵光伏向华沐通途支付电站建设款项。 2016年度，华沐通途为倚韵光伏共安装照光伏设备5014套，并全部并网发电，依韵光伏确认采购金额118,180,280.00元（含税），倚韵光伏本应于2017年度全额支付电站款项，但由于银行授信进度影响，无法办理贷款事宜，倚韵光伏无法正常支付所欠华沐通途款项，后经过努力和推动，修改了回款的模式，华沐通途直接与农户签订协议，以电站的电费收益偿还电站的款项；2017年，倚韵光伏和华沐通途积极与农户进行沟通，但由于涉及的农户众多，且不同农户的沟通难度差异很大，截至2017年底，仍有3000套设备未签订协议，经公司判断预计可收回的比例为50%，公司出于谨慎性原则对该3000套设备按50%计提坏账准 备，其他设备按账龄计提，公司对倚韵光伏应收账款共计提坏账准备38,838,548.00元。截至2017年度报告出具日，仍有1500套设备涉及的农户无法达成协议。 核查程序： 1、我们对江西赛维的破产管理人实施了访谈； 2、我们获取了倚韵光伏出具的情况说明； 3、我们对公司应收账款坏账的计提进行了复核。 经核查，公司计提应收账款坏账准备符合企业会计准则的相关规定。 （2）存货减值的核查情况 公司在各年度末根据《企业会计准则》的相关规定，按照存货跌价准备的计提采用可变现净值与账面价值孰低的方式进行存货跌价测试。 2017年度： 2017年对存货计提减值损失4.52亿元，主要为晶硅片切割刃料相关存货跌价损失。计提的原因是：2017年初以来，随着传统砂浆切割工艺被金刚线切割工艺快速替代，下游硅片切割企业将传统砂浆切片机升级改造为金刚线切割技术，导致晶硅片切割刃料市场需求的急剧减少，公司主营产品晶硅片切割刃料相关业务产销量严重下滑，收入大幅减少。2016年，公司碳化硅相关产品销售73,733.41吨，而2017年销售17,593.6吨，且主要为上半年的销售，行业的变化，市场需求的急剧减少，导致公司存在大量存货预计无法在未来实现对外销售，存货出现了明显的减值迹象。 存货减值测试方法： 在计算公司存货减值时，对公司相关存货跌价测试时将存货分为两类，一类是有订单且预计未来仍有订单的相关存货，该类存货根据目前的销售价格和未来的销量测算可回收金额确定跌价金额；另一类是2017年下半年开始几乎没有订单且预计未来不会有订单的相关存货，对该类存货全额计提跌价准备。公司存货主要分为1200#以下、1200#、1500#、2000#、2000#以上晶硅片切割刃料主产品以及副产品，其中：仍然有销售的，根据成品率、费用率、税率和最新销售价格指标计算可回收金额测算减值；已经没有订单且预测不会再有订单的相关存货全额计提减值。 2018年度： 2018年对存货计提减值损失1.75亿元，主要系对金刚线制品相关存货跌价损失。2018年度，金刚线产品一方面受下游光伏产业波动影响，市场价格明显下降；另一方面受市场需 求变化的影响，线径规格更小的产品迅速替代线径规格较大的产品，公司库存线径规格较大产品出现滞销。根据企业会计准则，管理层须对存货进行减值测试。 存货减值测试方法： 公司管理层结合存货的实际可使用状况以及目前的销售价格和库存数量测算可回收金额确定跌价金额，公司查询了接近资产负债表日前后的相关产品价格，以考虑存货最新的市场价格变动对存货跌价测试的影响，同时在存货跌价测试时考虑了销售费用和税金及附加等达到可销售状态的其他成本费用对测算的影响。 核查程序： 1、我们对与存货管理相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试； 2、我们对存货盘点进行了监盘，并关注相关存货的状态是否与账面保持一致； 3、我们评估了管理层在存货减值测试中使用的方法及其合理性； 4、我们复核了管理层对存货跌价准备测试的计算过程。 经核查，公司正常存货的跌价准备按照可变现净值与账面价值孰低的方式，符合企业会计准则的相关规定；公司根据相关产品最新的市场情况和对未来的市场的预测，对存货进行的减值测试，能够真实准确的反映公司相关存货的价值，公司对存货跌价损失的确认是合理的。 （3）固定资产减值的核查情况 2017年度： 2017年下半年开始，公司陆续停产刃料产品相关的多条生产线，相关生产线的设施和设备大多都是专用，且预计未来不会再使用，相关的固定资产已经闲置，存在了明显的减值迹象，需要对相关的固定资产进行减值测试。由于无法准确对相关资产的价值进行认定，公司聘请了专业的评估机构，对相关的资产进行了评估。 评估师采取的评估方法为： 公允价值减去处置费用后的净额的方法基本公式为： 评估值＝设备公允价值－处置费用 根据《企业会计准则第8号－资产减值》及《以财务报告为目的的评估指南》的相关规定，被评估资产组公允价值减去处置费用后的净额确定方法如下： ①根据公平交易中资产组的销售协议价格减去可直接归属于该资产组处置费用的金额确定； ②不存在销售协议但存在资产组活跃市场的，应当按照该资产组的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产组的市场价格通常应当根据资产组的买方出价确定； ③在不存在资产销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获得的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 因委估设备所属机械加工行业，相关资产的交易较活跃，价格协议可多渠道获取，评估基准日与报告出具日期间，有关经济、市场环境等并没有发生重大变化因此本次评估项目适宜采用公允价值减去处置费用后净额评估。 根据《企业会计准则第8号－减值测试》第6条的规定，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 另外，公司2017年对房屋及建筑物计提减值损失2,095.21万元，对机器设备和辅助设备计提减值损失12,343.97万元，合计14,439.19万元。 因金刚线切割工艺对传统砂浆切割工艺的替代具有不可逆性，2017年底，上市公司按照《企业会计准则》规定，对晶硅片切割刃料相关资产进行了减值测试，并确认了充分的减值损失。 2018年度： 2018年度计提固定资产减值准备1.50亿元，系金刚线制品相关固定资产的减值。 2018年度，金刚线产品受下游光伏产业波动影响，市场价格明显下降；技术革新导致公司原有规格产品出现滞销；公司陆续停产多条生产线，相关生产线的机器设备闲置，子公司开封恒锐新金刚石制品有限公司的相关的设备存在了明显的减值迹象。根据企业会计准则，在固定资产存在减值迹象时，管理层须对固定资产进行减值测试。 在计提固定资产减值准备时，管理层根据固定资产处置时的市场价值及快速变现因素，预测相关设备的未来现金流入，并聘请外部评估机构对固定资产运用估值技术核定固定资产的减值，在进行固定资产减值测试时，考虑了公允的市场价格、价格指数及资产成新率和相关处置税费的影响，测算固定资产的可收回价值与资产账面价值进行对比，按差额计提资产减值准备。 核查程序： 1、我们对与固定资产管理相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试； 2、我们对固定资产进行了监盘，并关注相关固定资产的状态是否与账面保持一致； 3、我们评价了由公司管理层聘请的外部评估机构的独立性、客观性、经验和资质； 4、我们与管理层讨论了固定资产的减值测试中所使用的方法； 5、我们获取了评估师的资产评估报告，并与评估师讨论了估值方法运用的适当性，以及相关参数运用的合理性。 经核查，公司固定资产减值准备的计提符合企业会计准则的相关规定；考虑了公允的市场价格、价格指数及资产成新率和相关处置税费的影响，公司根据外部评估机构的评估结果，能够真实准确的反映公司相关固定资产的价值，公司对固定资金减值准备的计提是合理的。 核查结论： 易成新能最近三年的业绩真实、会计处理合规，不存在违规使用会计政策、会计差错更正或会计估计变更等情形；不存在不合理计提应收账款、存货、商誉大幅计提减值准备的情形等。 大华会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师： 中国？北京 中国注册会计师： 二�一九年六月十八日

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